الضريبة على القيمة المضافة tva

خـــطــــة
مقدمة

المبحث الأول : ـ مميزات وخصائص t.v.a والعمليات الخاضعة لها .

المطلب الأول : ـ مميزات وخصائص t.v.a
المطلب الثاني : ـ العمليات الخاضعة لــ : T.v.a

المبحث الثاني : قواعد فرض t.v.a وحق الإعفاء والإسترجاع .

المطلب الأول : ـ قواعد فرض t.v.a وحساب معدلاتها .
المطلب الثاني : ـ الإعفاء والإستراجاع .


خاتمة .


إبتداءا من سنة 1970 قامت الدولة بإدخال بعض الإصطلاحات الغربية ، وتتمثل
في فرض رسم على الأرباح الهدف منه تدعيم الأسعار .واستمر العمل به حتى
نهاية 1977 حينما صدرت قوانين جبائية تشكل في مجموعها النظام الجبائي
الجزائري . حيث فرضت الضرائب غير المباشرة بموجب الأمر رقم 104-76 المؤرخ
في 1976/12/09 على أن يسري نفاذه مع مطلع جانفي 1977 وقانون التسجيل
والطابع الذي صدر بشأنه الأمر رقم105-76 المؤرخ في 1976/12/09 ويسري نفاذه
في 1977 .وقانون الرسم على رقم الأعمال بموجب الأمر 102-76 المؤرخ في
1976/12/09 والذي كان يشتمل : ـ
1 / ـ على الرسم الوحيد الإجمالي على الإنتاج ( t.u.g.p )
2 / ـ على الرسم الوحيد الإجمالي على تقديم الخدمات ( t.u.g.p.s )
وجدير بالذكر أن هذين الرسمين قد ألغيا وعوضا بالرسم على القيمة المضافة (
t.v.a ) التي هي نظام جبائي عالمي ، أنشئ في الجزائر بموجب قانون 36-90
المؤرخ في 1990/12/31 المتضمن قانون المالية لسنة 1991، و ذلك في مادته 65 و
هذا القانون طرح القواعد العامة المتعلقة بالرسم المذكور ( t.v.a ) ، إلاّ
أنّ المواد من 72 إلى 99 من القانون رقم 25-91 المؤرخ في 1991-12-18
المتضمن قانون المالية لسنة 1990 فصّلت و حدّدت كيفيات تطبيق الرسم على
القيمة المضافة ، و لم تدخل حيز التطبيق إلاّ إبتداءا من 1992-04-01 ، و
ذلك لتأخر المصادقة عليها من جهة و إعطاء فرصة إستيعاب أحكامها لأعوان
الإدارة الضريبية ، و كذا الخاضعين لها من جهة أخرى.
و الرسم على القيمة المضافة ( t.v.a ) هي ضريبة غير مباشرة تفرض على الإستهلاك ( 1 )

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ
( 1 ) محاضرات ألقيت على طلبة معهد العلوم الإقتصادية ، جامعة قسنطينة ، 1996/95 .



المبحث الأول : مميزات و خصائص t.v.a و العمليات الخاضعة لها.

مادام الرسم على القيمة المضافة ( t.v.a ) هو نوع من الضرائب غير المباشرة
يحصل بمجرد تقدير الأموال الخاضعة له و ذلك عند تداولها أو إستهلاكها ( 1 )
فهي تتميز بعدة مميزات و خصائص من أهمها :
المطلب الأول : مميزات و خصائص t.v.a :
أ ـ مميزاتها : تتميز t.v.a بمايلي :
1 ـ حصيلة هذا الرسم تكون كبيرة جدا ، سيما في حالة الإنتعاش الإقتصادي ، و
ضعف نسبة البطالة، و إقبال المواطنين على الإستهلاك بشكل واسع .
2 ـ هو ضريبة غير مباشرة تفرض بمناسبة إنفاق الدخل أو رأس المال .
3 ـ من مميزاتها كذلك ، أن تكون متضمنة في سعر السلعة ، أي أنّ المستهلك يدفع قيمة السلعة متضمنا فيها قيمة رسم t.v.a .
4 ـ يتحمل عبأها المستهلك في نهاية المطاف.
5 ـ هي ضريبة شاملة ، بمعنى أنها تفرض على السلع المنتجة محليا ، و كذلك السلع المستوردة .

ب ـ خصائصها : من نص المادة الأولى من قانون t.v.a نستنتج :

1 ـ يعتبر الرسم على القيمة المضافة من الضرائب التي يتحملها المستهلك ، و
بالتالي فهي ضريبة غير مباشرة يدفعها عن طريق سعر شراء السلع الخاضعة لها .
2 ـ ضريبة إقليمية : و تعتبر العملية تمت بالجزائر .
ـ عند ما تكون الخدمة المؤداة أو الحق المتنازل عنه أو الشيء المؤجر ، أو الدراسات المنجزة قد استعملت أو استغلت بالجزائر.


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ
( 1 ) د. أبو الزيد علي المتّيت : الضرائب غير المباشرة ، مؤسسة شباب الجامعة ، الإسكندرية 1975 ـ ص 04 .



المطلب الثاني : ـ العمليات الخاضعة لـ t.v.a

أنّ تجديد مجال تطبيقها يعني البحث عن العمليات ، أو الأشخاص الخاضعين لهذا
الرسم ، فالمبدأ أنّ العمليات أو الأشخاص الذي تتوفر فيهم المواصفات التي
نص عليها القانون يدخلون في مجال التطبيق ، إلاّ أنه قد تكون عملية أو شخص
لا يخضع لهذا الرسم مؤقتا أو نهائيا ، فمجال تطبيق الرسم حدّد بموجب المادة
01 من قانون t.v.a .
و الفاحص لهذه المادة يجد أنها ميّزت بين نوعين من العمليات ، فمنها ما يخضع لرسم t.v.a وجوبا، و منها ما يخضع لها إختيارا.
أولا : العمليات الخاضعة وجوبا : و هي :
1 ـ العمليات التي يقوم بها المنتجون : و يقصد بعبارة المنتجين مايلي :
1.1 ـ الأشخاص الذين يقومون لصفة رئيسية أو ثانوية بإستخراج أو صناعية
المنتوجات ، و يتعهدون بالقيام بعمليات التصنيع بصفتهم صناعا أو مقاولين
بقصد إخراج المنتوج في شكله النهائي ( التام ) أو الشكل المطلوب من قبل
المستهلك لإستعماله أو إستهلاكه سواء أستعمل في سبيل أنتاجها مواد أولية أم
لم يستعمل .
2.1 ـ الأشخاص الطبيعية أو الإعتبارية ( الشركات ) التي تقوم بعمليات
نهائية على السلع ( المنتوج) كالتعليق ، التوضيب ، التوزيع ... سواء تمت
هذه العمليات ذاخل مصانع أو خارجها ، و سواء بيعت هذه المنتجات تحت علامة
أواسهم من يقومون بهذه العمليات أم لا.
2 ـ العمليات التي يقوم بها تجار الجملة : و يقصد بعبارة تجار الجملة مايلي :
1 ـ الأشخاص الذين يبيعون لتجار آخرين .
2 ـ تجار التجزئة الذين يبيعون لتجار آخرين ، و الذين يتجاوز رقم أعمالهم أثناء السنة السابقة 1200.000 دج .
3 ـ الأشغال العقارية .
4 ـ المبيعات و التسليمات التي تتم على حالتها من المنتجات أو البضاعة
الخاضعة للضريبة و المستوردة و المنجزة وفقا لشروط البيع بالجملة.
5 ـ التسليمات لأنفسهم ( إنتاج الشركة لنفسها )، مثل الأعمال التي يقوم بها
الخاضعون و الموجهة إلى تلبية حاجياتهم الخاصة أو حاجات مستثمراتهم .
6 ـ عمليات الإيجار و أداء الخدمات.
7 ـ بيوع العقارات و المحلات التي يقوم بها الأشخاص الذين يشترون هذه الأملاك بصفة إعتيادية أو عرضية بغرض إعادة بيعها.
8 ـ العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء أو بيع الأملالك المشار أعلاه.
9 ـ عمليات التقسيم و البيع التي يقوم بها ملاّك الأراضي وفقا للشروط
المنصوص عليها في التشريع، بإستثناء تلك الأعمال الخاصة ببناء العمارات
الخاصة بالسكن التي تنجز وفق شروط النوعية و السعر المطلوبين من قبل
الهيئات المكلفة بالترقية العقارية .
10 ـ المتاجرة في الأشياء الثمينة ( ذهب ، فضة ، بلاتين ... ) و التحف الفنية الأصلية و العتيقة.
11 ـ أشغال الدراسات و البحوث التي تنجزها الشركات.
12 ـ الحفلات الفنية حتى و لو كانت تحت رعاية الجمعيات الخاضعة للتشريع.
13 ـ الخدمات المتعلقة بالتليفون و التيليكس... التي تقوم بها إدارة البريد .
14 ـ عمليات البيع التي تقوم بها المساحات الكبرى ( الأورقة و أسواق الفلاح ).

ثانيا : العمليات الخاضعة لـ t.v.a إختياريا :
يجوز للأشخاص الطبيعيين و الإعتباريين الخارجين عن مجال تطبيق t.v.a أن
يختاروا ، و بناء على تصريح منهم إكتساب صفة الخاضعين لرسم t.v.a على أن
يزوّدوا بسلع و خدمات :
أ ـ موجهة للتصدير.
ب ـ الشركات البترولية .
جـ ـ مؤسسات تتمتع بنظام الإعفاء المنصوص عليها في م 09 .
و يخضع المعنيّون وجوبا بالنظام الربح الحقيقي ، و يمكن طلب الإختيار (
الإنضمام ) أي وقت من السنة ، و يقدّم الإختيار إلى مفتشية الضرائب
التابعين لها ، و يعتبر الإختيار نافذا إبتداءا من اليوم الأول من الشهر
الذي يلي الشهر الذي وقع فيه الإختيار.
و يمكن أن يشمل الإختيار كل العمليات أو جزء منها ، و يمتد سريان مفعول
الإختيار إلى غاية 12-31 من السنة الثالثة اللّتي تلي السنة اللّتي تمّ
فيها الإختيار.

المبحث الثاني : قواعد فرض t.v.a و حق الإعفاء و الإسترجاع :

إنّ فرض رسم على القيمة المضافة على العمليات سالفة الذكر ، يخضع لقواعد
أساسية ، حيث يختلف الحدث المنشىء للرسم بإختلاف العمليات ، مما يؤثر على
وعاء الرسم أي رقم العمال الخاضع لـ t.v.a .
و يمكن الإستفادة من الإعفاء من t.v.a بشرط إستيفاء الشروط المنصوص عليها
قانونا .فيحق بعد ذلك لمن إستفاد من الإعفاء حسم أو إسقاط أو حذف t.v.a
التي تقلت الأصول القابلة للإهتلاك ، و فيمايلي تفصيل ذلك في مطلبين إثنين :


المطلب الأول : قواعد فرض t.v.a يخضع لقاعدتين أساسيتين :

الحدث المنشىء لرسم :
تنص م 14 من قانون t.v.a على أنّ الحدث المنشىء للرسم على القيمة المضافة يتكون من :
1 ـ بالنسية للمبيعات : من التسليم القانوني أو المادي لها .
2 ـ بالنسبة للأشغال العقارية : من قبض الثمن كليا أو جزئيا.
3 ـ بالنسبة للمؤسسات الأجنبية : يتكون الحدث المنشىء للرسم من الإستلام النهائي للمنشأة المنجزة.
4 ـ بالنسبة للمنقولات و الأشغال العقارية بالتخصيص : من التسليم النهائي .
5 ـ بالنسبة للواردات : من إدخال البضاعة للجمارك ، و المدين بالرسم هو المصرح لدى الجمارك.
6 ـ بالنسبة للصادرات : من إدخال البضاعة للجمارك ، و المدين هو المصرح لدى الجمارك .
7 ـ الخدمات : من قبض ثمن الخدمة جزئيا أو كليا ، و الحفلات و الألعاب و التسلية بمختلف أنواعها تسليم التذكرة.

ب ـ تأسيس الرسم ( أو وعاء الرسم ):
و يختلف الوعاء بحسب وقوعه في الداخل أو عند الإستيراد أو عند التصدير كمايلي :
أولا : في الداخل :
يتكون رقم الأعمال الخاضع لـ t.v.a من ثمن البضائع أو الأشغال أو الخدمات بما فيه كل المصاريف و الحقوق و الرسوم بإستثناء t.v.a .
ويختلف بحسب طبيعة كل عملية :
أ ـ بالنسبة للمبيعات : يتكون من مبلغ المبيعات .
ب ـ بالنسبة لعمليات تبادل البضائع أو المواد الخاضعة لـ t.v.a يتم قياس
رقم الأعمال من قيمة المواد أو البضائع المسلمة مقابل تلك المستلمة مع
زيادة الفرق للمكلف الذي إستلمه و في حالة ما إذا تمّ البيع من طرف فرع
الشركة خاضعة لـ t.v.a ، أو من الشركة الأم إلى الشركة الفرع ، يؤسس الرسم
المستحق على ثمن البيع المطبق من قبل الشركة المشترية ، و ليس على ثمن بيع
الشركة المدينة ، سواء كانت الشركة المشترية ، و ليس على ثمن بيع الشركة
المدينة ، سواء كانت الشركة المشترية خاضعة لـ t.v.a أم لا .
أمّا في حالة ما إذا قام تاجر بالبيع لشركة ، و هو خاضع ل t.v.a ، مع العلم
شخص آخر ، أو يمارس فيها وظائف تخول له سلطة إتخاذ القرار ، يؤسس الرسم
المستحق على الثمن الذي تبيع به الشركة ، و ليس على الثمن الذي يبيع به
التاجر ، سواء كانت الشركة المشترية خاضعة لـ t.v.a أم لا .

جـ ـ إنتاج المؤسسة لذاتها ( أي لنفسها ):
1 ـ بالنسبة للأموال المنقولة : يتكون وعاء الرسم من ثمن البيع بالجملة
للمنتوجات المماثلة أو ثمن الكلفة + ربح عادي للمنتوج تام الصنع .
2 ـ أصحاب الإمتيازات و و الملتزمين بالحقوق البلدية : يتكون مبلغ الدخل الخاضع لـ t.v.a من :
أ ـ مبلغ الإرادات مخصوما منها مبلغ المدفوعات المدفوع للبلدية إذا كانوا يحصّلون الحقوق لحسابهم الخاص.
ب ـ الأجر الثابت أو النسبي : إذا كانت الحقوق تحصل لصالح البلدية .
3 ـ بالنسبة للفرّازين و تجار الأملاك العقارية و التجار :
يتكون رقم أعمالهم الخاضع للرسم من الفرق بين ثمن البيع و ثمن الشراء بما فيه كل المصاريف و الحقوق و الرسوم ماعدا t.v.a .
4 ـ إذا جمع شخص ما عددا من الأعمال المنصوص عليها أعلاه ، يتم تحديد رقم أعماله الخاضع
لـ t.v.a بتطبيق القواعد المنصوص عليها كل على حدة ، أي كل عمل على حدة من العمليات التي يقوم بها ( م 17 قا . T.v.a ).
ثانيا : عند الإستيراد :
يتكون المبلغ الخاضع للرسم على رقم الأعمال من قيمة المستوردات لدى الجمارك
بما فيها الحقوق و الرسوم ماعدا الرسم على القيمة المضافة h.t .
ثالثا : عند التصدير.
يتكون المبلغ الخاضع لـ t.v.a من قيمة البضائع الموجهة للتصدير بما فيها الحقوق و الرسوم بإستثناء t.v.a .
3 ـ تخصص لإنتاج منتجات موجهة ااتصدير.
4 ـ تخصص لقطاع مستفيد من الإعفاء من t.v.a .
5 ـ يجب أن تسجل هذه المواد في الدفاتر المحاسبية بسعر شرائها أو سعر تكلفتها بعد طرح الخصم الذي كانت محله.
6 ـ يجب أن تحفظ لمدة 05 سنوات.
7 ـ في حالة عدم الإحتفاظ أو التخلي عن صفة المدين من قبل المؤسسة خلال
الأجل السابق ذكره ، تلتزم المؤسسة بإعادة دفع الرسم خلال السنوات المتبقية
.
نصت م 41 من ق t.v.a على أنه يستثنى من الحق في الخصم الرسم الذي أثقل :
أ ـ السلع و الخدمات و المواد و العقارات و المحلات التي لم تستغل لحاجيات إستغلال النشاط الخاضع لـ t.v.a .
ب ـ السيارات السياحية التي لا تشكل الأداة الرئيسية لإستغلال المؤسسة الخاضعة للرسم على القيمة المضافة.
ج ـ السلع و الخدمات التي يسلمها الخاضعون للضريبة حسب النظام الجزافي.
د ـ الأملاك العقارية التي أكتسبها الخاضعون للضريبة حسب النظام الجزافي .
ه ـ الخدمات و المنتجات المقدمة كهدايا و تبرعات.
و ـ الخدمات و قطع الغيار و اللوازم لتصليح الأملاك المستثناة من حق الخصم .
حساب معدلات t.v.a *:
و يختلف معدّل t.v.a و إختلاف العمليات و المواد ، فمنها ما يخضع لمعدل
عادي 21 &**61477; ، و منها ما يخضع للمعدل المخفض 13 &**61477; ، و
منها ما يخضع للمعدل المخفض الخاص 7 &**61477; .
ـ المعدل العادي ( 21 &**61477; ) و تخضع له العمليات و المواد التالية :
ـ الأعمال التي يقوم بها قاعات الحلاقة المصنفة في فئة " م " ، وأنشطة المبيعات في عين المكان ، و الإيجارات و المفروشة.
ـ السيارات .
ـ الدراجات النارية بإستثناء ذات العجلات الثلاثة ( المعوقين ، 13 &**61477; ).
ـ الحفلات الموسيقية و قاعات التسلية بمختلف أنواعها و السينما.


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ
* ألغيت المعدلات الأخرى ( 40 &**61477; )


2 ـ المعدل المخفض :
ـ تجهيزات الكاتب .
ـ دواجن حية.
ـ لحوم الدواجن.
ـ الألبان و مشتقاتها.
ـ البيض.
ـ أجهزة الهاتف ، و أجهزة الإرسال بالراديو.
ـ المعدل المخفض الخاص : و تخضع لهذا المعدل :
ـ الخضر ، حبوب العصافير ، ... إلخ ، بإستثناء السميد من القمح الصلب الخاص بصناعة الخبز.
ـ السكر ـ المياه ـ الإسمنت ـ الغاز ـ الطاقة الكهربائية.
ـ بيع الجرائد ـ بناء محلات سكنية.
ـ السماسرة.


المطلب الثاني : الإعفاء و الإسترجاع :

تنص م 42 من ق t.v.a على مايلي : " يمكن أن يستفيد من الإعفاء من t.v.a
بشرط أن يستوفي الشروط المنصوص عليها في المواد 49-43 ، إقتناء المنتجات و
المواد و الخدمات التي يتم تحديد قائمتها بمقتضى قانون المالية.
و يجب على المستفدين من عملية الشراء بالإعفاء على إعتماد يقدّمه المدير الجهوي للضرائب .
تسلّم رخصة الشراء بالإعفاء ، أو الإستراد بالإعفاء لحصة سنوية من السلع لا يمكن أن يتعدى مبلغها:
ـ أمّا قيمة البيع للسلع التي تخضع عادة للرسم المسلحة لنفس التخصيص من قبل المستفيد من الرخصة خلال السنة المالية الجديدة .
ـ و إمّا مبلغ المشتريات من المنتجات من نفس النوع خلال السنة المنصرفة بزيادة 15 &**61477; .
عندما تقدم مؤسسة حديثة النشأة وثيقة الشراء بالإعفاء تمنح لها رخصة لمدة
ثلاثة أشهر ، و تراجع فيما بعد هذه الرخصة لتحديد الحد الأقصى من الإعفاء
من الرسم إلى نهاية السنة المدينة.

شروط الإعفاء :
نصت م 46 من القانون المذكور أنّ منح الإعتماد يتوقف على :
ـ مسك المحاسبة .
ـ تقديم نسخ من سجلات الضرائب تثبت الوفاء بكل الضرائب و الرسوم المستحقة
كما تنص المادة 47 أيضا على أنه عندما تمنح رخصة الشراء بالإعفاء :
تتم المشتريات بالإعفاء من الرسم لبناء على تقديم المستفيد للوثيقة التي
حصل عليها مؤشرا أو مصلحة الجمارك ، و هذه الشهادة تتضمن إلتزام المستفيد
بدفع الضريبة عند إستعمال المنتجات ليس للاغراض التي منحت من أجلها رخصة
الشراء بالإعفاء و يجب أن تتضمن الرخصة أن يقدموا في نهاية السنة المالية و
في يوم 01/15 على الأكثر إلى مكتب الرسوم على رقم الأعمال كشفا مفصلا يبين
نوع و قيمة المخزونات من المنتجات أو السلع التي إشتروها بالإعفاء ، و
الباقية في حوزتهم بتاريخ 01-01 منتصف الليل.

ملاحظة :
نصت المادة 49 على أنه : في حالة مخالفة الأحكام المتعلقة برخص الشراء
بالإعفاء المسلمة طبقا للقانون يترتب عن ذلك فضلا عن العقوبات المالية
المنصوص عليها في المواد 150-149-139-116 من قانون t. V.a ، السحب المؤقت
أو النهائي للإعتماد.
حساب نسبة الإسترجاع : ( prorata )
إنّ t.v.a المفروضة على الأصول القابلة للإهتلاك و التي يجوز إسترجاعها أو
حذفها ، قد تكون قابلة للإسترجاع أو الحذف كلية ، و قد لا تكون كذلك .
و مثال الحالة الأولى ( قابلة للإسترجاع كلية ):
ليكن أصل اكتسب بتاريخ 95/5/31 ، الثمن يتضمن tva قابلة للإسترجاع قدرها
20.000 دج ، المعدّل المطبق للإسترجاع أو الحذف هو 100 &**61477; ، و
تمّ إعادة بيعه في 96/04/15 المطلوب ما هي نسبة الإسترجاع ؟
الحل : عدد سنوات الإستغلال من ماي إلى ديسمبر و من جانفي إلى أفريل
المجموع سنتان إذن المبلغ الذي يجب دفعه إلى إدارة الرسوم على رقم الأعمال
20.000 &**61620; 5/3 &**61501; 12000 دج .
مثال : 2 إشترى أحد الخاضعين للرسم على القيمة المضافة أحد الأصول القابلة
للإهتلاك في شهلر مارس 92 ، و من أجل هذه العملية كان عليه أن يدفع t.v.a
بمبلغ قدره 5000 دج ، فإذا كانت النسبة المئوية للحذف هي100 &**61477;
فإنّ عملية الحذف أو الإسترجاع تشمل مبلغ الرسم كاملا .
فإذا إحتفظ هذاالخاضع لمدة تزيد عن 5 سنوات ، فإنّ إسترجاع الرسم الذي
إستفاذ به ، يكون إسترجاعا نهائيا . و على العكس الحالة السابقة ، ففي حالة
ما إذا كان قد تنازل بالرسم على هذا الأصل بتاريخ 93/06 /20 عليه أن يقوم
بشديد 5/3 من مبلغ الرسم على القيمة المضافة الذي سبق إسترجاعه . و المبلغ
المعاد دفعه لإرادة الرسوم على القيمة المضافة الذي سبق إسترجاعه .

و المبلغ المعاد دفعه لإرادة الرسوم رقم الأعمال من قبل هذا المكلف ، تمّ
حسابه على أساس عدد أقساط إهتلاك هذا الأصل للسنوات المتبقية ، و عليه يتم
حساب مبلغ t.v.a الذي يعاد دفعه كمايلي:
ـ الرسم المحذوف في عام 5000 &**61501; 92 دج .
ـ الأصل أستغل لمدة 2 سنة أي 92 ، 93
ـ مبلغ الرسم الذي يعاد دفعه هو 5/3 &**61620; 5000 &**61501; 3000 دج .
و مثال الحالة 2 ( لا تكون قابلة للإسترجاع كلية ):
نفترض أنّ السلعة ما تمت صناعتها من طرف الصانع " b " ، و إسستخدم في
صناعتها المواد الأولية التي تمّ شراؤها من الصانع " a " بمبلغ 400 دج h.t
مع العلم أنّ بيع المواد الأولية يخضع لـ t.v.a بنسبة 13 &**61477; باع
الصانع " c " السلعة لتاجر الجملة " c " بمبلغ 700 دج h.t و هذا الأخير " c
" باعها إلى أحد تجار التجزئة يخضع لـ t.v.a بمعدل 21 &**61477; باع
التاجر " d " هذه السلع إلى المستهلكين بمبلغ 1000 دج h.t مع العلم أنّ
التاجر" d " غير خاضع لـ t.v.a فكيف تحسب tva إذن
الحل : مما سبق و خلال كل مرحلة من الدائرة التي تمتد من الصانع إلى المستهلك تستحق t.v.a و تحسب :
ـ بيع المواد الأولية من " a " إلى " b ".
Tva &**61501; 100/13 &**61620; 400 &**61501; 52 دج.
ـ بيع المنتجات المصنعة من " b " إلى " c ".
T.v.a &**61501; 100/21 &**61620; 14.7 دج . ناقص الرسم المحسوب في
المرحلة الأولى 52 دج &**61501; 95 دج. ناقص t.v.a المحسوبة من
المشتريات السابقة 147 دج.
إذن مجموع t.v.a &**61501; &**61501; 52+21 + 95 168 دج .

البيع المستهلك بيع c إلى d بيع b إلى c بيع b إلى c العمليات
1000 0 800 168 700 147 400 52 مبلغ البيع h.t tva المحصلة
1000 968 847 452 سعر البيع ttc
0 0 147 21 52 95 - 52 tva المسترجعة tva مستحقة الدفع
0 c يدفع 21 دج b يدفع 95 دج a يدفع 52 دج tva التي تدفع لخزينة الدولة

الخاتمة :
قد أحسن صنعا عندما استبدل رسمي tuep و tpus برسم t.v.a تبسيطا على الإدارة
في جمع هذا الرسم من المكلفين في وعاء واحد ، و بالتالي تمكن من القضاء
على الفرض السائد بالنسبة للخاضعين لها ، فضلا على التقليل من فرض
إحتجاجاتهم في مواجهة المصالح الجبائية.
دون أن ننسى أنّ رسم t.v.a رسم يتميز بالشفافية و المرونة ، حيث أنّ قيمة
الرسم المتحملة قابلة للتعديل حالا ، لأنّ وعاء الرسم يكون دائما خارج
الرسم ..
بالإضافة إلى مردوديتها ، حيث تدر t.v.a على الخزينةمداخيل كثيرة و مفيدة جدا بالنظر إلى وعاء الرسم الواسع و المرن.
و لكن هذا لا يعفي من تسجيل بعض سلبياتها ، و التي تتمثل على وجه الخصوص في
بطىء تسيير هذا الرسم الذي يتطلب الإستعانة بالإعلام الآلي كوسيلة عمل
ضرورية